Cultura tributaria como estrategia para disminuir la
evasión fiscal en Ecuador
Renato Estuardo Paredes Cruz
1
Universidad Estatal de Bolívar, Ecuador
renato.paredes@ueb.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-1100-8596
Galo Hernán García Tamayo
2
Instituto Superior Tecnológico España, Ecuador
galoh.garciat@iste.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-2268-2730
Resumen
La evasión tributaria se refiere a maniobras utilizadas por los diferentes contribuyentes para
evadir o eludir sus impuestos de manera total o parcial y, que por ley están obligados a
hacerlo. El impacto que esto genera en la economía ecuatoriana es demasiado relevante, por
cuanto los precios del petróleo han bajado, dejando que el ingreso tributario se convierta en
uno de los rubros más importantes del presupuesto general del Estado. El objetivo del
presente trabajo investigativo es determinar las causas principales por las cuales los
ciudadanos que realizan actividades económicas (contribuyentes) tratan de eludir y/o evadir
sus responsabilidades en lo concerniente al pago de impuestos en el Ecuador. Se utilizó el
método analítico–sintético para la elaboración del fundamento científico, apoyados en
encuestas y entrevistas para representar el fenómeno y analizar las causas y efectos del área
problemática. Entre los resultados obtenidos tenemos que la mayor parte de los entrevistados
aseguran no cumplir con su obligación tributaria por desconocimiento; además se determinó
que, en la ciudad predominan dos tipos de evasión tributaria: la informalidad y la no emisión
de comprobantes de venta al momento de realizar una transacción económica.
Palabras clave: cultura tributaria, evasión fiscal, impuestos, ingresos tributarios, presupuesto
general del Estado
Abstract
Tax evasion refers to maneuvers used by different taxpayers to evade or avoid their taxes in
whole or in part, and which by law they are obliged to do so. The impact that this generates in
the Ecuadorian economy is too relevant, since oil prices have dropped, leaving the tax
revenue to become one of the most important items of the general budget of the State. The
objective of this research work is to determine the main causes for which citizens who carry
out economic activities (taxpayers) try to evade and/or avoid their responsibilities concerning
the payment of taxes in Ecuador. The analytical-synthetic method was used for the
elaboration of the scientific basis, supported by surveys and interviews to represent the
phenomenon and analyze the causes and effects of the problem area. Among the results
obtained we have that most of the interviewees claim not to comply with their tax obligations
due to lack of knowledge; it was also determined that two types of tax evasion predominate in
the city: informality and the non-issuance of sales receipts at the time of an economic
transaction.
Keywords: tax culture, tax evasion, taxes, tax revenues, general government budget, tax
evasion
Introducción
La evasión fiscal ocurre cuando un ciudadano viola las normas jurídicas de manera consciente,
deliberada o de manera abierta, o por desconocimiento, tal como los vendedores ambulantes.
La evasión fiscal en América Latina ha sido la regla en la región, ya que en estas economías es
frecuente según Chelala & Giarrizo (2014) “que la economía informal o no registrada tenga un
tamaño similar o mayor a la economía registrada” (p. 272), siendo esta informalidad un peso
para los gobiernos. Quintanilla de la Cruz (2014) manifiesta que de acuerdo a cifras de la
Comisión Económica para América Latina (CEPAL) y, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), Ecuador es uno de los países que tiene las
tasas más altas de evasión en la región con el 32%. Perú alcanza una tasa de 34.7%, Chile y
Uruguay el 18%, Argentina y México 20% y, Colombia 22%. Por encima de Perú se encuentra
Venezuela donde la evasión alcanza 66% (p. 84).
Tabla 1.
Clasificación países América Latina según nivel de carga tributaria y el PIB per cápita
Fuente: Quintanilla de la Cruz (2014) - Base de datos de la CEPAL
Uno delos principales factores queseinterponeen la obtención deingresos por partedel Estado
es la evasión tributaria, también llamada evasión fiscal que según el autor Raymond (1997) es
“la acción de efectuar fraude, evitar el pago de un impuesto, sea este parcial o total” (p. 76).
Esto genera una diferencia entre lo recaudado y lo que realmente se debió recaudar,
ocasionando un déficit en el presupuesto general del estado.
Existen algunos componentes por los cuales los contribuyentes se resisten a pagar sus
impuestos, Castañeda (2015) señala los siguientes:
•
La satisfacción con la intervención del Estado
•
El sentido de responsabilidad social y solidaridad
•
Las normas éticas, el altruismo e incluso la nacionalidad (p.110).
Para la autora Del Valle (2010), los componentes que obligan a evadir impuestos a los
contribuyentes en América Latina son:
•
Carencia de conciencia tributaria
•
Sistema tributario poco transparente
•
Administración tributaria poco flexible
•
Bajo riesgo de ser detectado
•
Altas alícuotas
•
La inflación (p. 140).
Continuando con el informe de la CEPAL, la carga tributaria de Ecuador fue del 19,7% en el
2010, la cuarta más alta de la región atrás de Argentina, Brasil y Uruguay. En el 2007 la carga
tributaria del país era del 14,4%. Esta cifra ha sido objetada por funcionarios del Servicio de
Rentas Internas (SRI), quienes afirman que se ha llegado solo al 15% y que es una de las más
bajas de la región.
El reporte destaca que en varios países los ingresos fiscales procedentes de recursos naturales
no renovables siguen siendo muy importantes como porcentaje del total de los ingresos, toda
vez que representan más de 30% del total en Bolivia, Ecuador, México y Venezuela, por lo que
nace la pregunta ¿Qué pasará si los precios de las materias primas bajan? o, ¿Qué pasará cuando
las materias primas se agoten? Gómez (2016), al respecto indica que los sistemas tributarios en
esta región se han mostrado incapaces de resolver importantes debilidades estructurales con
relación al nivel de recursos que efectivamente recaudan, a sus efectos sobre eficiencia
económica y, muy especialmente a su impacto contributivo. Uno de estos obstáculos está dado
por el elevado nivel de incumplimiento tributario por parte de los contribuyentes nacionales y
extranjeros (p.7).
Según el Centro de Estudios Fiscales, la recaudación tributaria se incrementó en un 143% desde
el inicio del gobierno de Rafael Correa y que, según estimaciones de la autoridad tributaria,
cerrará en alrededor de USD 11.000 millones. Esta se basa en un principio de equidad que
menciona que el que más tiene más paga; sin embargo, en Ecuador históricamente se ha
manejado la evasión tributaria como una estrategia empresarial.
Figura 1. Evolución de la presión fiscal en Ecuador (en millones de dólares y en porcentajes)
Fuente: Centro de Estudios Fiscales
En la Figura 1 se puede apreciar una importante presión fiscal acentuada en los últimos años.
Sin embargo, y a pesar de los esfuerzos que ha realizado el gobierno conjuntamente con el SRI,
la evasión fiscal en Ecuador sigue siendo un problema. Según datos publicados por diario El
Telégrafo, de un estudio realizado por el colegio de Economistas de Pichincha: “el país pierde
entre $300 y $400 millones anuales por evasión fiscal. Esto equivale al 50% de la vialidad que
se ha invertido en el país del periodo 2007 al 2015 dando un total de $8.512 millones”.
En cuanto a la brecha fiscal, Castro (2015) la define como “la diferencia que existe entre lo que
el estado recaudaría si los contribuyentes cumplieran estrictamente las normas y la que
realmente ingresó al fisco” (p.20). Ante esta situación, Romo (2015) señala que en los últimos
siete años el Ecuador ha experimentado cambios importantes en el aspecto tributario, en dónde
se han implementado diez reformas con el único afán de incrementar los ingresos tributarios.
Así mismo, este autor señala que es importante mencionar que una reforma tributaria no solo
busca crear, modificar, eliminar impuestos, aprobar o reducir tarifas, aplicar incentivos
tributarios, sino crear conciencia tributaria, mejorar el comportamiento del contribuyente, el
nivel de control de la administración tributaria, reducir la evasión tributaria (p. 42).
No obstante, Castro (2015) indica que “la evasión fiscal no ha sido posible eliminarla
totalmente, constituyendo un problema grave para el estado ecuatoriano” (p.12). Este problema
se profundiza por la caída en los precios del petróleo y la dependencia absoluta que tiene el
estado ecuatoriano actualmente sobre éste.
Por otra parte, la evasión fiscal también se refiere a contribuyentes que evitan pagar sus
impuestos de manera total o parcial y, que por ley están obligados hacerlo; esto impacta
fuertemente en la economía ecuatoriana, ocasionando pérdidas efectivas a los ingresos que el
fisco espera recibir para su funcionamiento.
El art. 284 de la Constitución Política de la República del Ecuador se enuncia que, la política
económica tendrá los siguientes objetivos alineados con la recaudación tributaria:
•
Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional.
•
Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones,
en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.
Para ello se utilizan instrumentos como la política fiscal, que tiene que ver con la aplicación de
una serie de medidas que permiten al estado la recaudación necesaria de dinero para su
funcionamiento y el cumplimiento de sus fines sociales.
Además, el art. 285 indica que la política fiscal tendrá como objetivos específicos:
•
El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
•
La redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios
adecuados.
•
La generación de incentivos para la inversión en los diferentes sectores de la economía
y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y ambientalmente
aceptables.
El régimen tributario está diseñado para recaudar los recursos necesarios para proveer la
redistribución de la riqueza, estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios,
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables con lapremisa; el quemás tiene,más
paga.
El art. 286 detalla que las finanzas públicas, en todos los niveles de gobierno, se
conducirán de forma sostenible, responsable y transparente y procurarán la estabilidad
económica. Los egresos permanentes se financiarán con ingresos permanentes. Los
egresos permanentes para salud, educación y justicia serán prioritarios y, de manera
excepcional, podrán ser financiados con ingresos no permanentes.
El art. 287 nos indica que: “toda norma que cree una obligación financiada con recursos
públicos establecerá la fuente de financiamiento correspondiente. Solamente las instituciones
de derecho público podrán financiarse con tasas y contribuciones especiales establecidas por
ley” (p. 92).
Del mismo modo, la sección 5 del art. 300 determina que “el régimen tributario se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos
directos y progresivos”.
El Código Tributario Ecuatoriana en el art. 2.- trata sobre la supremacía de las normas
tributarias, las cuales estarán sobre todas las normas de leyes generales. En consecuencia, no
serán aplicables por la administración ni por los órganos jurisdiccionales las leyes y decretos
que de cualquier manera contravengan este precepto.
Y, por último, el art. 6 señala que los tributos además de ser medios para recaudar
ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general,
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional (p. 2).
El Consejo Nacional de Planificación (2009) plantea la política 1.5. para asegurar la
(re)distribución solidaria y equitativa de la riqueza, ampliar la base de contribuyentes con
énfasis en la recaudación de tributos no regresivos, fundamentados en el principio de justicia
distributiva. Entre estos se destacan:
•
Fortalecer la cultura tributaria del país a través de la difusión del uso de los recursos
recaudados en inversión pública.
•
Aplicar y fortalecer mecanismos de control y penalización severa al contrabando y la
evasión tributaria, particularmente de las personas naturales y jurídicas generadoras de
grandes ingresos y utilidades. (p. 145)
Todas estas normas están encaminadas a lograr la suficiencia del sistema tributario como lo
sostiene (Godoy Peralta, 2015), quien argumenta que se debe aumentar la capacidad
recaudatoria y mejorar la eficiencia de la administración tributaria. La primera de ellas
pertenece al ámbito de la política tributaria y que tiene que ver con variables tales como el nivel
de las tasas, la amplitud de las bases imponibles, el nivel de las sanciones, etc. La segunda que
es la eficiencia de la administración se relaciona con el objeto de reducir la evasión, para lo cual
dispone principalmente de sus facultades de fiscalización (p. 26).
El presupuesto general del estado es el principal instrumento financiero de una nación y está
compuesto, según Guaranda (2016), por el ingreso y gastos, para equilibrar las diferencias se
recurre al endeudamiento como fuente de financiamiento. La parte del ingreso consta de
ingresos corrientes, ingreso de capital e ingresos financieros; el gasto consta de gastos
corrientes, gasto de capital y financieros (p. 22).
Peseaesto,del equilibrio entreingreso públicoy gasto público dependeel buen funcionamiento
de la economía (Figura 2).
Figura 2. Composición de los ingresos permanentes
Fuente: Comisión de Régimen Económico y Tributario.
Romo (2015) indica que el Presupuesto General del Estado se financia de los ingresos
tributarios y no tributarios, de la explotación de petróleo, de la gestión de las Entidades
Públicas donaciones, asistencia técnica, préstamos, entre otros. El financiamiento incluye los
saldos de ejercicios anteriores no utilizados, las cuentas por cobrar y los recursos provenientes
de endeudamiento público y externo (p. 65).
Tabla 2.
Estructura del Ingreso del Presupuesto
Fuente: Romo Estrada (2015)
Humanante (2014), respecto de los ingresos petroleros, manifiesta que estos conforman el pilar
fundamental para la economía del país, representando este sector la mayor parte de los ingresos
que obtiene Ecuador de las exportaciones, estos ingresos forman parte del Presupuesto General
del Estado (Tabla 2), y son los que cubren mayormente los egresos del Estado (…) (p. 37).
Por otro lado, los ingresos no petroleros tributarios están constituidos por el cobro de impuestos
de aplicación general y administrada por el Servicio de Rentas Internas como, por ejemplo; el
impuesto a la renta e impuesto al valor agregado entre otros. Dentro de este grupo igualmente
tenemos los ingresos provenientes por el cobro de aranceles a importaciones que los controla
la Secretaría Nacional de Aduanas del Ecuador. También consta los impuestos, tasas y
contribuciones percibidos por los gobiernos seccionales como: municipios y concejos
provinciales, entre otros.
El gasto público se puede clasificar en gasto corriente, gasto de capital, pago de deuda, gasto
de servicios públicos, gasto social, y gastos de administración del estado. Cabe señalar que
desde el año 2009 el presupuesto General del Estado ha ido aumentando sustancialmente,
llegando al 14,85%.
Figura 3. Composición de los gastos permanentes
Fuente: Comisión de Régimen Económico y Tributario - Ministerio de Finanzas
Figura 4. Composición de los gastos no permanentes
Fuente: Comisión de Régimen Económico y Tributario - Ministerio de Finanzas
El presente trabajo tiene como propósito determinar las razones por las cuales los
contribuyentes evaden impuestos en el cantón Pelileo, perteneciente a la provincia del
Tungurahua. Se eligió esta localidad por cuanto es la segunda de mayor actividad económica
después de la capital provincial Ambato.
ACTIVO
PASIVO
SUSPENSIÓN
DEFINITIVA
Descripción
Provincia
Cantón
Número
de RUC
% de #
de RUC
por
Cantón
Número
de RUC
% de #
de RUC
por
Cantón
Número
de RUC
% de # de
RUC por
Cantón
Total
Número
de RUC
Total %
Número
de RUC
Tungurahua
SanPedrode
Pelileo
5,511
8,24%
206
3,57%
2,362
5,53%
8,079
7,00%
n
=
n
=
Metodología
El presente artículo se enmarca dentro del tipo de investigación de campo, en vista de que la
naturaleza de la información a recolectar nos obliga a realizarlo en el lugar mismo donde se
producen los hechos.
Para este trabajo fue imprescindible utilizar métodos lógicos como: el análisis, la síntesis, la
deducción y, la inducción. Todos estos métodos lógicos sirven para interpretar la información
extraída de la
de estudio y encontrar una respuesta a la interrogante planteada.
Se consideró oportuno utilizar el método probabilístico, el mismo que está conformado por el
número de contribuyentes que tienen el RUC (Registro único de Contribuyentes) (Tabla 3) en
estado pasivo y que; sin embargo, siguen teniendo actividad económica. La razón principal de
haber considerado a contribuyentes en estado pasivo radica en que, a criterio de los
investigadores, por cómo se planteó el objetivo, se quería evitar el sesgo en la obtención de la
información, puesto que, es difícil que un contribuyente en estado activo colabore con este tipo
de estudios por el temor que siente solo se escuchar el nombre SRI.
Tabla 3.
Contribuyentes registrados en la base de datos del SRI
Fuente: elaboración propia con Base de datos SRI corte mayo 2012
2.1 Muestra
Se trabajó con una muestra probabilística conformada por 125 contribuyentes en estado pasivo
del cantón Pelileo, provincia del Tungurahua. La información fue extraída de la base de datos
del Servicio de Rentas Internas. La fórmula utilizada para su obtención fue:
𝑍
2
𝑁
𝑝𝑞
n = 125
(
𝑁 −1
)
𝐸
2
+ 𝑍
2
𝑝𝑞
(1,65)
2
(215) (0,5)(0,5)
(200 −1) (0,05)
2
+ (1,65)
2
(0,5)(0,5)
Para la obtención de los resultados se aplicó el Chi Cuadrado (χ²) que sirve para establecer la
correspondencia entre valores observados y esperados; es decir, a las distribuciones de
frecuencias las aplica una prueba de hipótesis.
CASILLAS X, Y
Fo
Fe
O-E
(O-
E)²
(O-E)² / E
SI. VARIABLE INDEPENDIENTE
114
72
42
1764
24,5
NO. VARIABLE INDEPENDIENTE
6
48
-42
1764
36,75
SI. VARIABLE DEPENDIENTE
30
72
-42
1764
24,5
NO. VARIABLE DEPENDIENTE
90
48
42
1764
36,75
χ²
122,5
Seprocedió aaplicar una encuestaencaminadaadeterminar los principalesfactoresqueobligan
a los contribuyentes a evadir impuestos. Para ello se tomó como referencia las preguntas y
respuestas 5 y 9 que están relacionadas con las variables tanto independiente y dependiente.
•
¿Se cuenta con una cultura y conocimiento tributario suficiente por parte de los
contribuyentes?
•
¿Piensa que fortalecimiento de la cultura tributaria disminuirá la evasión fiscal?
Tabla 4.
Tabla De Frecuencia Observada (O) y Esperada (E)
Fuente: elaboración propia basada en la encuesta realizada a los contribuyentes pasivos
Planteamiento de las Hipótesis (Ho y Ha).
Ho: fo =< fe La cultura tributaria no contribuye significativamente a disminuir la
evasión fiscal.
Ha: fo > fe La cultura tributaria contribuye significativamente a disminuir la evasión
fiscal.
Regla de Decisión
Zona de aceptación (HO)
Zona de rechazo (HO)
α=0.05
χ²=t= 3.841χ²C=122,50
Figura 5. Determinación X
2
Crítico (Tala T)
Fuente: elaboración propia basada en encuesta realizada a los socios
Decisión
χ² converge en la zona de rechazo de Ho; por consiguiente, acepto Ha; se confirma que:
“la cultura tributaria contribuye significativamente a disminuir la evasión fiscal”.
Resultados
Al calcular la tabla de contingencia y consecuentemente el Chi Cuadrado χ² fue de 122,50. El
resultado muestra que existe una estrecha relación entre la cultura tributaria y la evasión fiscal.
Demostrando que la hipótesis “la cultura tributaria contribuye significativamente a disminuir la
evasión fiscal” es válida.
5%
17%
5%
43%
10%
20%
1-Carencia de Conciencia Tributaria
3-Administración Tributaria poco flexible
5- Trial alícuotas.
2- Sistema Tributario poco transparente
4- Bajo riesgo de ser detectado
6- La inflación
Figura 6. Factores que influyen en el incumplimiento de obligaciones tributarias
Fuente: elaboración propia basada en encuesta realizada a socios
También se nota que el factor más relevante por el cual la gente incumple obligaciones
tributarias (Figura 6) es la poca cultura tributaria, seguido de un sistema tributario poco
transparente; entendiendo por esta parte como el desconocimiento ciudadano del destino de los
impuestos.
Conclusión
Los resultados del presente estudio se muestran satisfactorios y viables para la implementación
de un núcleo de apoyo fiscal que coadyuve a la disminución de la evasión fiscal, fortaleciendo
la conciencia tributaria ciudadana.
Este proceso tendría el propósito delograr una cohesión social mediante la aplicación y mejoras
de políticas públicas que contribuyen a lograr una cultura tributaria a todo nivel, a través de la
capacitación de la ciudadanía, fortaleciendo de esa manera la conciencia fiscal y sensibilización
sobre el tema.
Los resultados obtenidos indican que al mejorar la conciencia tributaria se lograría que cuatro
de cada diez personas cumplan con sus obligaciones fiscales; sin embargo, el problema está
lejos de resolverse. Aunque se ha avanzado mucho en tema de impuestos, todavía existe una
importante brecha fiscal en el país.
Se debe atacar otras causas como: el malestar que causa en la gente temas como la corrupción
y, la percepción de que los impuestos no son revertidos hacia la ciudadanía en obras, sino en
cuotas políticas doradas propias del gobierno de turno.
Finalmente, se encontró que la mayor parte de los entrevistados aseguran no cumplir con su
obligación tributaria por desconocimiento; además se determinó que, en la ciudad predominan
dos tipos de evasión tributaria:1) la informalidad y, 2) la no emisión de comprobantes de venta
al momento de realizar una transacción económica.
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